淺議化工行業存在的涉稅問題和評估方法

化工行業隨着我國國民經濟持續穩定的高速增加而崛起，至2006年已成爲五大支柱性產業的中堅力量。隨着國家政策環境與經濟環境的改善、企業改革的日益深化，爲我國化工行業的發展創造了良好的宏觀環境和微觀基礎。但如何對該行業實施有效的稅收徵管，是當前稅收徵管工做中的熱門話題之一。化工行業屬於知識、技術、資源、資金密集的規模效益型行業，因爲該行業保密措施強，加上稅收管理員對化學反應比較陌生，於是對該行業徵管力度相對較弱，存在偷、避、騙稅的行爲時有發生，評估風險較高。筆者在聯動評估、服務性調研中，經過積累，總結概括出收入、成本中一般存在的涉稅問題，以拋磚引玉，促進化工行業的稅收徵管，提高納稅聽從度。　
　1、化工行業存在的主要涉稅問題　　針對化工行業的特色和特有的稅收風險，收入的肯定、產品成本的核算兩個方面主要具備如下行業特徵的涉稅問題。　　
（一）收入的肯定方面　
　一、實施「高進低出」避稅、或「低價銷售至帳外轉售」的偷稅行爲。 　　
轉讓訂價避稅早已不單純是外資的避稅手法，內資企業也因追求利潤*5化的目的而採用該方法，評估中發現化工企業常常經過採起「高進低出」的關聯銷售，將利潤轉移處處於稅收優惠期的關聯企業或關聯福利企業等避稅，尤其甚者，少數企業表面上強調產品過時，或屬試樣品、低質品，實際上採用「低價銷售優質品至帳外」，再從帳外實施現金銷售，創建小金庫，因爲低價銷售導致無增值額而致使企業每每進項大於銷項，無增值稅繳，一樣，因爲成本倒掛，企業經營虧損，天然也無企業所得稅繳納，此招可謂一舉三得，在評估檢查中尤應加以關注。　　
二、聯產品、副產品銷售不入帳。　　
化工行業產品是連續的，每一道工序可產生必定的聯產品、副產品或中間產品，在銷售主產品時，相關聯產品和副產品也存在銷售行爲，但有些化工企業每每不在帳上反映，相關收入進小金庫。評估中盤點某化工企業庫存實有現金比帳面現金多出十幾萬，另有許多非主產品的現金收入收據，帳面其它業務收入卻長期爲零。　　
三、材料、成品包裝物、廢舊工程物資銷售不入帳或掛往來，不申報納稅。　　
①化工行業原料包裝通常爲塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋等，生產部門領料後，每每將這些包裝物直接做銷售不入帳，不申報納稅；②產成品包裝通常採用鐵桶或塑料桶，包裝成本高可回收，因此銷售時採用收取包裝物押金保證及時回收包裝物的方式，對不能收回的包裝物，少數企業不及時將相應的押金轉做收入，不申報納稅。　　③因爲化工設備的易腐蝕性，設備修理費用在製造費用中佔至關大的份額，少數化工企業存在將修理替換的廢舊工程物資直接銷售不入帳。　　
四、研發產品直接銷售不入帳，不申報納稅。　　
化工企業產品研發費用通常佔銷售收入的4%—5%左右，研發過程可分爲小試階段和中試階段，通常小試過程當中的相關費用直接在管理費用中列支，中試階段研發的產品基本屬於合格產品，並且數量較大，評估發現部分企業將中試產品直接銷售不入帳，相關成本在管理費用中列支，聲稱給客戶試用，而帳面研發費用佔收入比已超過10%。　　
五、人爲控制收入、成本，調節不一樣優惠期的利潤以避稅。　　
如某熒光劑生產企業獲利能力較強，爲了能「靈活」運用稅收優惠政策達到推遲進入獲利年度的目的，於年度終了時，採用少作銷售，多轉成本的手段，減小當期利潤；再如個別化工企業爲了增長稅收優惠期利潤，於年終決算時開出空頭髮票，虛增銷售收入，次年初又用紅字發票衝回弄虛做假，形成在優惠期內提早實現利潤以達到偷逃稅款的目的。　　

（二）產品成本覈算　　
一、提早或多結轉成本。　　
①因爲化工企業對產品的質量要求較高，部分企業生產出的未達標化工產品，不做退庫或做半成品處理，而在之後的生產過程當中逐步消化，其原材料、輔料等在當期所有歸集到當月產成品成本中，形成成本覈算不真實，影響當期利潤，從而減小當期應納稅所得額。　　
②化工產品在生產過程當中會造成未徹底反應的回收料，材料的回收率根據工藝技術程度的不一樣而不一樣，企業每每不反映或不徹底反映回料的數量和成本。　　
③化工企業可能將生產過程當中產生的協產品、副產品直接銷售不入帳，成本直接歸集到成品中。　　
④企業每每將殘次品、快過保質期的產品成本轉嫁到其餘產成品成本中去，從而提早結轉成本。　　
另外，化工企業還存在經過半成品壓庫做報廢或二次投入生產處理，以增長征稅期成本，人爲控制以減小利潤，達到下降所得稅收成本，或在免稅期增長利潤，減小應繳納所得稅，實現企業利潤*5化。　　
二、資本性支出或遞延性支出一次性進製造費用，增長成本。　　
①化工企業對衛生清潔要求較高，容易造成裝修費用不按五年分攤，而一次性在製造費用中列支的現象。　　
②化工設備以組合型爲主，一些化工企業購入主要部件後，通過自制部件、組裝成型等工序造成成套化工設備，相關成本不歸集到固定資產中去，而是直接在製造費用中列支，致使生產成本增長，相關的進項稅金也未轉出。　　
③設備技術改造和大修理不資本化，在固定資產技術改造和大修理過程當中，有些設備延長了使用年限或增添了新的功能，一些企業爲了覈算和管理上的方便,直接將符合資本化條件的技術改造、大修理費用列入製造費用，與此相關的材料耗用，也未轉出進項稅額。　　
三、虛列成本，抵扣稅金。　　購進固定資產或在建工程用材料在成本中直接列支並抵扣增值稅進項稅額。如：消防部門規定化工企業的泡沫滅火器中的泡沫應該按期更換，爲了不這方面的消防安全投入，同時又要應付消防部門的檢查，部分化工企業存在接受虛開泡沫發票的問題。　　

2、化工行業主要評估方法　　
對以上存在的問題，納稅評估中宜採用以下措施和方法，以期達到事半功倍的效果。　　（一）關於肯定收入　　
一、對「高進低出」避稅、或「低價銷售至帳外轉售」偷稅行爲可經過如下方法確認。　　
對比法。對比公司關聯交易價格與非關聯可比第三方的價格，便可知其是否按市場價格進行了公平交易，進而判斷其是否存在經過轉讓訂價避稅。　　
協查法。據企業開具的發票，經過向對方稅務機關發函協查，對諸如「銷售中心」進行函調，則其自創虛有客戶自動會浮出水面，不攻自破。　　
聯繫法。評估人員可直接與所謂的各大「銷售中心」電話聯繫，向對方詢問貨物流、資金流、發票流等方面問題，也會因對方答不上來，或與企業法人說法不一而露陷，畢竟假的真不了。　　
查帳法。經過查閱企業帳面與銷售中心的往來記錄，便可發現公司與「銷售中心」等臨時客戶每每一年，甚至幾年才發生一筆業務。這反映出公司負責人經過第三方私下「交易」走貨，實際存在貪污的嫌疑，創建第三方是爲了避人耳目，以建小金庫，抱有較大的僥倖心理。　　
詢問法。可詢問公司負責諸如「銷售中心」的聯絡人員，每每一問三不知，沒法說清虛有的銷售中心真實狀況，如一再追問，聯絡員會討饒，或剛脆交待是老闆讓開的發票，具體狀況要問老闆。　　
二、產品、聯產品、副產品銷售不入帳。　　
對銷售環節涉稅問題，首先應將企業的帳面庫存和實際庫存進行覈對，將保管帳簿與財務帳簿進行覈對，看是否一致。其次要掌握化工企業產品工藝流程，覈對生產流程記錄（車間原始記錄），入庫單和出庫單，對企業聯產品和副產品的管理進行內控測試，審閱企業技術決定書和工藝規程，根據投入產出比，測算企業產品、聯產品、副產品等的數量，並與企業帳面數據覈對，確認是否存在帳外銷售行爲。　　
三、材料、產成品包裝物、廢舊工程物資銷售不入帳，不申報納稅。　　①瞭解企業材料包裝物處理方式，經過材料包裝標準（公斤/袋或公斤/桶等）來測算包裝物的數量；經過倉庫或生產部門的記錄臺帳肯定包裝物銷售金額；　　②審查其餘應付款——押金明細帳，對長期掛帳的押金進行重點審覈，必要時能夠經過函證的方式進行覈實。　　③審查工程部門或其餘工程公司設備修理預決算記錄，瞭解企業對廢舊工程物資的處理方式，查實廢舊工程物資銷售金額。　　
四、研發產品直接銷售不入帳，不申報納稅。　　對研發部門領用的材料進行分析複覈，向研發部門獲取中試期間的相關臺帳記錄，肯定研發產品的數量及去向，同時對照財務處理狀況，關注研發費用中紅衝記錄，肯定是不是企業研發產品銷售收入直接衝減研發費用，而不計提稅金。　　同時，可對車間原始生產記錄，對小批量投料生產業務進行測試，對費用類科目中涉及的樣品費用進行分析，結合樣品快遞費用清單，與企業樣品申報納稅資料覈對，進一步確認企業的樣品處理是否符合稅法規定。　　
五、人爲控制收入、成本，調節不一樣優惠期的利潤以避稅。　　對企業銷售收入和銷售成本率進行分析性複覈，並對其12月份銷售收入和銷售成本結轉狀況進行截止性測試，結合產成品入庫單、出庫單和銷售合同覈實交易的真實性，尤爲關注紅衝業務的真實性，必要時能夠採用函證協查的方式進行覈實。　　
（二）產品成本覈算　　
一、提早或多結轉成本。　　分析月度間總成本率和單位成本率變化狀況，獲取並審查企業材料回收率和投入產出率指標，對照原材料和產成品明細帳，覈對倉庫原始入庫和出庫憑證，對入庫的主產品和銷售的主產品數量進行測試，審閱企業成本歸集分配方法是否正確，以確認銷售成本結轉的正確性。尤爲是對成本轉嫁現象，評估人員須關注各類產品的期初單位成本，對期初單位成本明顯偏低的狀況要追溯緣由，查明成本轉嫁期，從新進行正確的成本覈算。對於存在的半成品壓庫做報廢或二次投入生產處理問題，評估人員應重點檢查企業在生產過程當中的領料入庫和化驗手續，正常的化工企業管理都比較嚴格，生產中每一環節的投料和產出都應有相應的化驗單和入庫批號（單）隨行，這是化工行業的生產特色，也是企業對生產環節進行管理和考覈的主要手段。　　
二、資本性支出或遞延性支出一次性進製造費用，增長成本。　　對製造費用——修理費進行分析性複覈，審閱企業裝修預決算書和修理部門領料憑證以及結算單據並進行測試，對涉及裝修和配件維修等特定項目重點評估，肯定是否存在多列支成本或進項稅金未轉出現象。針對設備技術改造和大修理狀況，評估人員可獲取技術改造部門或修理部門技術改造方案和大修理預決算方案，瞭解企業技術改造和大修理實現的功能，對照相關稅法規定，肯定是否資本化。　　
三、虛列成本，抵扣稅金。　　對原料供應環節涉稅問題，可對入帳的原始憑證進行認真審覈，嚴格把握「票、貨、款」三方是否一致，另外應對企業在建工程和固定資產明細項目進行審覈，看有無購進材料支接列支，或固定資產改良支出在成本中直接列支並抵扣稅款的現象。具體可查閱材料入庫單、領料單，向經辦人覈實狀況；查閱與開票單位往來帳，必要時經過發函協查的方式進行確證。　　
稅收，是國民經濟最爲重要的調節器，隨着經濟的發展，稅收法律愈發繁雜，稅收調整愈發頻繁，做爲企業財務人員，掌握着企業的稅收命脈，迫切須要綜合的稅務管理能力，加入稅務經理專修班，掌握稅務實務、稅務籌劃、稅務稽查、稅務行政複議，拓寬稅務處理軟技能，成爲優秀的財會人。
來源高頓網校