2016.5.24_CO模塊基礎概念【轉】

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1.管理會計和財務會計的區別

財務會計是政府法律要求每一個企業必須作的。必須遵照相應的規範和流程，每一個企業的財務會計方法大體相同。而管理會計並非政府和法律所要求的，它是爲了讓 企業管理層更加全面地瞭解企業的發展，併爲了更好的盈利而產生的。每一個企業的管理會計方法均可以不一樣。財務會計產生的報表都是公開的信息。而管理會計用到 的數據和產生的報表結果都是機密不對外的。（財務會計-FI;管理會計-CO）

 

2.管理會計的主要流程

Planning 計劃-> Controlling 控制-> Evaluating 評估

Planning
就是企業的管理者根據現有情況爲企業制定長期的目標和計劃。而後根據這個長期的目標又會產生不少小的目標的計劃。總之就是爲企業發展作規劃。
Controlling
則是將企業的平常運做的信息都蒐集起來，這些數據都是真實準確的，它會爲接下來的分析提供詳細數據。
Evaluation
這 一步就是根據前一個階段的數據來作分析，並能夠將企業的實際發展情況和前面制定的目標加以比較，就能夠爲之後的決策和計劃來提供幫助。若是沒有實現目標， 就能夠分析哪些地方還能夠改進，這樣能夠在下一個階段來制定相應的計劃來提升企業的效益。在分析完後，就進入了下一個Planning步驟。
理論上，管理會計就是大體按照這個流程來進行的。

3.管理會計的一些概念

3.1 Cost-Volume-Porfit(C-V-P) Analysis（本量利分析）

(1) variable costs
這部分是指可變的成本，就是隨着銷售而改變的成本。好比一個快餐店，假定一份快餐的成本是10塊錢。若是這個月賣出1000份，那麼這個月的快餐成本總共就是1000×10 = 10000塊錢。若是這個月賣出500份，那麼總成本就500×10 = 5000塊。

(2) fixed costs
這部分是指基本固定的成本。好比每月的房租、保險、水電費。還有總裁的工資。這些每月都是基本都是不變的。
這 個理論最基本的一點就是，銷售收入和variable costs的差值，首先要大於fixed costs。這樣多出的部分就是利潤了。仍是以快餐店爲例，一份快餐的成本是10塊錢，售價是15塊，主要的fixed成本是房租9000塊錢。那麼一個 月必需要至少賣出9000 / (15 - 10) = 1800份，才能夠保證盈利。這個理論看似很簡單。

 

 3.2 Conrolling Product Cost Flows

 

(1) product costs
產品成本，在提供產品或服務全部直接或間接爲它消耗的費用都歸爲產品成本。好比快餐店裏的房租、店長的工資、服務員的工資、水電費、原材料採購費用、運費等等。這些消耗實際上最後都是快餐的成本。

(2) period costs
期間成本，和產品沒有多少直接聯繫的費用。好比說總部的房租、總部人員的工資、銷售人員的工資等等。

兩 者在資產負債表上的顯示有明顯的區別。好比對於沃爾瑪這樣的零售業，它的利潤 = 銷售收入 - 已經銷售的庫存商品成本。好比已銷售出2/3的庫存。那麼這已經售出的2/3庫存就做爲商品成本費用來顯示在利潤表上。而另外沒有售出的1/3庫存則在資 產負債表上作爲它的資產。而期間成本則在發生後都會直接做爲費用來處理的。又好比向專門賣服務的諮詢公司爲例，它的產品就是資深顧問提供的服務，也就是人 才資源。若是一個項目A在2009年1月份才結束。那麼在2008年，已經爲項目A投入的人力物力都以再建工程、或未結束諮詢項目科目來做爲一項資產來顯 示在報表上。只有當2009年1月項目結束，向客戶提供發票驗收後，纔會轉結爲產品成本。產品成本計算最複雜的應該就是製造業。它爲生產一中產品，須要提 供廠房、操做人員、管理人員、研發人員，還要向供應商採購原材料或半成品根據工序最後製造出對外銷售的成品。這些各類費用都須要採用不一樣的科學方法最後計 算出產品費用。

product costs的類型
物料上分爲direct material 和indirect material，direct material是指直接進入產品的原料。而indirect material是指並不直接組成產品的原料，還有一些計算起來比較麻煩的小材料，好比螺絲釘，像這樣的小材料計算複雜而費用相對比較小均可以歸爲 indirect material，另外廠房的平常維護費用、水電費用等都屬於indirect material。人力上分爲direct labor和indirect labor。和物料同樣，直接用於生產產品的人力，好比研發人員、生產線上的工人等都是direct labor，而管理人員，保安等都屬於indirect labor。有一個概念是manufacturing overhead，就是管理費用。它是指全部的indirect materal和indirect labor。

 

product costs(產品成本)分別在物料和人力上分爲direct costs和indirec costs。

而後另外還能夠把成本份爲differential costs和sunk costs。若是根據管理層的決策而會隨之改變的就歸爲differential costs,不隨之改變的就是sunk costs。好比說某個產品線的費用或者各類管理費用都是，由於它們都是能夠改變的。而sunk costs則是沒法改變的。用生活中的例子來講，若是我已經買了這個星期6晚上的電影票。到了星期5，一個朋友約我星期6晚上去一個我很喜歡的酒吧。由於 考慮到電影票成本，我可能婉拒他的邀請而後去看電影。從這個案例來分析，我在成本分析後的決定多是錯誤的，由於這裏的電影票成本就是sunk costs，是不隨決策改變的成本。而我應該考慮的成本是去酒吧的消費和去看電影可能要買的零食花費，由於這些纔是我決定去酒吧或不去酒吧的成本。
最後兩種成本是Out-of-Pocket costs和Opportunity costs。Out-of-Pocket costs是指在平常運營中各類花費的成本。若是一個快餐館須要裝修窗戶，那麼裝修窗戶的花費就是Out-of-pocket costs。通常企業和我的都只考慮這種成本，而沒有考慮後者，就是Opportunity costs。好比我花費60塊錢去看一場2小時的電影，那麼若是我不去看電影，而是用這2個小時能夠作臨時工，每小時20塊收入。2×20=40塊錢就是 去看電影的Opportunity costs。
這裏的幾個概念都很是有意思，拓展了觀察的視野和提升了思考的高度。

 

Cost Flows(成本流)

今天只以製造業來學習。

製造業的產品的成本能夠分爲3類：(1)direct material (2)direct labor (3)manufacturing overhead
製造業都是有放置原材料的倉庫，有加工材料的車間、包裝成品的車間。

倉庫的原材料都記在原材料科目下面，在生產過程當中，會從倉庫提取原材料到車間加工，這時 借Work-in-Progress科目，貸原材料，人力費用也是借Work-in-Progress科目，貸應付員工工資。

製造費用是借Work- in-Progress科目，貸製造費用。

當生產完工，產成品完成之後。借產成品科目，貸Work-in-Progress科目。

當完成銷售後，借銷售成本，貸產成品。價值從原材料、人力、製造費用先轉移到Work-in-Progress科目，表示正在生產，而後轉移到產成品科目，表示已完工的產品，最後轉移到銷售成本。這就是成本流的概念了。
其中製造費用和人力、原材料有些不一樣之處，它是先經過其它的人力、原材料產生後而後再到Work-in-Progress的。

 

Manufacturing Overhead Costs(製造費用)

製造費用的處理比較複雜一些。因爲製造費用的性質使它並不像人力和原材料計算那麼容易。它的產生沒有很強的規律性。而肯定製造費用必須在年末作年結的時 候，而通常的產品週期沒有這麼長，而又須要及時計算產品的成本，因此會預估製造費用，具體方法是在年初會作一個budget planning，這個計劃是根據上一年的實際狀況和接下來的企業計劃來一塊兒制定的。而後會按照必定的計算方法來分配到產品中。好比若是一個企業採用機器 工時的計算的話，若是完成生產總共須要1000個機器工時。計劃總的製造費用是20000塊。那麼20000/1000 = 20塊/小時就是預訂製造費用分配率(predetermined overhead rate)
在生產過程當中，若是已完工100個小時，那麼就能夠這樣記帳：
貸製造費用20×100 = 2000，借Work-in-Progress 2000 這個過程叫分配製造費用(Applied overhead)。

        在實際產生製造費用時，會貸人力或原材料，借製造費用。因此製造費用的借方都是實際產生的費用(Actual costs)，而貸方則是按照預訂的分配率來分配的製造費用(Applied costs)。隨着產品的完工到售出，製造費用最後會轉到銷售成本中。畢竟是計劃預估的製造費用，因此最後的銷售成本確定會和實際狀況有差別，主要分兩種 狀況：

        (1)當製造費用科目的借方>貸方:
        好比實際借製造費用借方總計21000，貸方總計是20000，那麼借方多出的1000塊錢表示低估了製造費用，這樣銷售成本會偏低。通常處理是借銷售成本1000，貸製造費用1000.

        (2)當製造費用科目的借方<貸方：
        好比實際製造費用借方總額是19000，貸方總計是20000，那麼貸方多出的1000表示高估了製造費用，這樣銷售成本偏高。通常處理是借製造費用1000，貸銷售成本1000.

        雖然從理論上來講，製造費用在一年產生，應該按科學的計算平均分配在年底的在產品，產成品，已銷售產品上。可是若是實際費用和計劃相差不大，用前面的處理方法就能夠了。

        這樣就能夠這樣在年底來計算產成品的成本:
        原材料成本(Direct Material) = 期初值 + 期間增長 - 期末值
        人力成本(Direct Labor)
        已分配製造費用(Applied manufaturing overhead)
        總製造費用 = 原材料成本 + 人力成本 + 已分配製造費用

        製造的產成品成本 = 期初Work-in-Progress + 總製造費用 - 期末Work-in-Progress

        而後產成品期初庫存 + 期間製造產成品成本 - 期末產成品餘額就是已售產品的成本，可是這個值不許確，再根據實際的製造費用來調整後，就是最後的銷售成本了。通常來講，最後的調整是在對銷售成本的，而 不是對庫存商品。這個也就是企業利潤表裏的Cost of goods sold.

 

美國的經濟主體成分早已由當年的製造業爲主轉化爲以服務業爲主。而現在中國的經濟主體則是製造業。服務業是賣知識，製造業是賣產品。對比兩國的經濟主體，就能夠發現經濟地位的差距。
        服務業和零售業的成本流比製造業要簡單多了。先看看服務業，服務業典型的例子就是諮詢公司，當今全球最大的諮詢公司就是IBM。當年在總裁郭士納的帶領 下，IBM成功由製造業轉向服務業，無疑適應了經濟發展的環境，體現了一名優秀的管理者的從戰略的高度和長遠的角度來制定企業戰略。而保受人們批評的聯想 收購IBM pc業務，我以爲卻是適合中國的國情，應該叫共贏。閒話一會兒扯遠了。服務公司主要是賣服務，就是賣人。商品就是人。那麼WIP帳戶的借方應該是直接的人 力消耗和製造費用。當項目結束驗收後，就至關於產成品完工並售出了。借已售服務，貸WIP。大體的思路和製造業差很少，只不過過程要簡單的多。再看看零售 業，典型的例子就是沃爾瑪，還有法國的家樂福超市都是零售行業。它們的業務本質就是將貨物從供應商批發採購後，以零售價賣給客戶，所以成本流更加簡單，在 完成採購後，成本在庫存商品，在期末只須要借計已售商品，貸記庫存。成本直接從庫存商品轉移到已售成本。
        如今已經學習了製造業、服務業和零售業的產品成本的計算方法。因爲他們的產品和工序比較簡單，能夠清晰地劃分爲多個步驟(job)，因此採用的是追蹤 job的叫job order costing的方法。也叫Product costing system。另一些企業，特別是加工行業、食品加工等，它們的主要成本都消耗在一些完整的工序流程上，計算更加複雜，採用process costing的方法來計算產品成本。也叫Process costing system。
        在process costing中，首先要搞清楚一個叫等效工做量(equivalent units of pruducts)。好比個人工做是畫畫，個人產品的工序流程就是我不停的做畫，第一天完工3副，第4副完工大約90%。那麼我不能說今天作了3副，也不 能說作了4副，個人等效工做量就是3.9，次日先把前天剩餘的10%完工，而後又作了3副，第四幅大約進度是30%，那麼次日個人等效工做量就是 0.1 + 3 + 0。3 = 3.4。process costing主要是5個步驟，第一步是計算一個產品週期的等效工做量，而後計算每一個產品的成本(分配直接成本和間接成本)，而後計算流轉到下一個部門的 產品成本，第四步是計算當前部門的Work-in-Progress產品成本(在產品成本)，最後就是出產品成本的報表。

 

Activity-Based Costing

一種比較先進和科學的成本計算方法.

        ABC的會計方法主要分爲四步，第一步是熟悉業務，找出製造流程中那些主要的、會消耗成本的業務
(Activities)。第二步是將總的制形成本合理的分配在這些Activities上去。第三步是對每種Activity找出一
個cost driver，這也就在最後計算產品成本時作分配時的係數了。第四步是計算根據Activities和cost
driver來計算每種產品的成本。整個過程當中，第一步和第二步是最難的，它須要對公司業務流程至關熟悉。我
很難想象，財務顧問如何在短期內對客戶的流程以及業務在調研之後就能夠來作合理的SAP CO實施。從其中的難度，就能夠知道一個資深的SAP財務顧問是須要多少時間的磨練啊。

        回到主題上，繼續ABC。通常來講，消耗的成本的Activity能夠大致分爲四類：1.每一個產品都會消耗的 2.每批產品會消耗的 3.新增產品線會消耗的 4.維護工廠運做所須要的

        在肯定了Acitivity後，就是按照實際狀況來分配成本，好比水電費用均可以直接歸屬爲第一類，就是它會隨着每一個產品數量的增長而增長。又好比清潔費 用，能夠按比例分別劃分在第一類和第二類下面。又好比新產品的研發費用和財務人員等成本，均可以算在第三類，由於只要增長產品線，就須要增長研發人員，而 新產品的採購致使供應商的增長，從而增長財務人員的記帳工做量，這些費用都是和新產品有關的。還有一些保險費用、保安人員費用，固定資產折舊均可以歸爲第 四類，這些和產品沒有多少關係，而是維護工廠運做所必需的。

        接下來就是肯定cost driver，傳統的成本會計，將全部的製造費用預估後，都是按照單一的參數來統一分配，好比人工小時數、或機器工時等。而ABC則不一樣，它是按照更加合 理的分配方式來分配，好比第一類費用，因爲是和每一個產品都有關，這裏能夠取cost driver爲生產產品的總數量。第二類費用隨產品批次的增長而增長，那麼能夠取cost driver爲產品批次的數量。第三類和新增產品有關，能夠按照實際狀況取按產品的特徵計算。好比是生產零食，那麼若是新增產品致使費用和該零食的組成原 料種類成正比，就能夠把產品的組成原料種類座位cost driver。最後一類費用，實際上沒有合適的cost driver，由於它基本是個常值，變化不大。在ABC的計算方法中，這類費用實際上不作分配的。

        最後一步其實是最簡單的，就是來根據前面的工做來計算產品的成本。好比公司A分配給第二類成本費用一共80，000元.假設cost driver定爲產品批次。全部產品一共生產1000批次，若是產品A在2008年一共生產批次200次。那麼產品A在這個Activity的成本就是 80,000/ 1000 * 200 = 16,000元。其它的Activity的計算方法也差很少。根據ABC的方法計算出的產品成本是更加精確的。

        ABC的主要做用有兩個，第一，更加精確準確的反應產品成本。 第二，更容易做出正確的決策。可是相比傳統的成本計算方法，難度更大，成本也更高。因此若是產品比較單一或產品類別都很類似，可能用ABC來計算成本得不 償失。而在產品類型較多，並且產品構成也相差較大的公司，若是運用ABC來，是比較合適的。

 

 

Cost-Volume-Porfit(C-V-P) Analysis（本量利分析）

一個企業的成本主要分爲可變成本(Variable costs)和固定成本(Fixed costs)。可變成本是指隨着業務增長而增長。固定成本是指成本基本不隨業務變化而變化。好比麥當勞，一個巨無霸套餐的可變成本就包含了麪包原料、牛 肉、蔬菜、可樂、薯條、加工產品的水電費、服務員薪水等。巨無霸賣得越多，這些成本也會消耗得越多，因此歸爲可變成本。而麥當勞的店長工資、房租、保險費 用、保安費用這些基本是固定的，因此能夠歸爲固定成本。還有一些名詞是stepped costs和mixed costs。stepped costs是指成本的增長方式像階梯同樣逐級增長的。好比麥當勞的產品增長到必定數量時，須要增長聘用一名經理來管理監督服務質量，經理的薪水就是成本的 增長，而後一段時間內這個成本又沒有變化了，加入生意太好，經理們都忙不過來了，那麼再增長一名經理，經理薪水所佔的成本又會增長一個臺階，接下來又會穩 定下來，這就是stepped costs。mixed costs是指某項成本兼有可變成本和固定成本的二者的特性。好比在一個車展大廳的租金方式，是這樣協定的：展廳的租金包含固定租金20,000塊每個月加 上期間銷售車輛金額的2%。若是某銷售商使用了1個月，期間銷售了4輛車，總銷售額4,000,000。那麼租金就是固定20,000 + 4,000,000 * 2% =20,000 + 80,000 = 100，000。其中的固定租金20,000塊就像fixed costs同樣固定不變，可是另一部分隨着銷售量的增長會增長，和可變成本同樣。這裏的展廳租金就能夠叫作mixed costs。對於本量利理論，對於混合成本，最終都必須分爲可變成本和固定成本。

        而後計算利潤就很方便了，利潤 = 銷售額 - 可變成本 - 固定成本。
        具體就是:
        利潤 = 銷售價格*銷售數量 - 單位可變成本*銷售數量 - 固定成本

        還有一個重要的概念叫contribution margin，我還不知道在中國叫什麼。contribution margin = 銷售額 - 可變成本。只有當contribution margin > 固定成本時，企業纔會盈利。不然就會虧損。而當contribution margin = fixed costs時，就是恰好不賺不虧。 如今用C-V-P來作一個簡單的預測。

 

某企業1月份產品銷售額1000個，銷售單價30塊，單位產品可變成本10塊，固定成本是8,000。那麼
Sales revenue：      30,000
Variable costs:      10,000
contribution margin: 20,000
fixed costs:          8,000
1月利潤 =  30,000 - 10,000 - 8,000 = 12,000

如今預測2月份的業績，假設成本不變，預計銷售數量1500個，那麼
Sales revenue:       45,000
Variable costs:      15,000
contribution margin: 30,000
fixed costs:          8,000
2月利潤 = 45,000 - 15,000 - 8,000 = 22,000

        這個理論看似很是簡單，可是實際使用時確實容易忽略某些基本概念而致使計算結果徹底正確。好比上面的例子1月份利潤是12,000 若是不嚴格按照上面的分析步驟，簡單地用利潤除以銷售數量而認爲每一個產品利潤是12,000 / 1000= 12塊。那麼這樣2月份預計利潤 = 1500 * 12 = 18,000，這樣獲得的預測徹底錯誤了。

        由本量利的理論，在contribution margin 小於fixed costs時，每賣出商品的銷售額除了可變成本外都須要補充固定成本，而當contribution margin 超過固定成本時，賣出的買件產品減去可變成本的部分所有轉化爲了利潤。

        C-V-P能夠爲企業管理計算許多有用的東西。由C-V-P的公式:銷售額 - 可變成本 - 固定成本 = 目標利潤.那麼企業在定一個目標利潤時，能夠由公式計算出須要賣出多少個產品才能實現這個目標，假設須要售出商品X個。
        單價*X - 單位可變成本*X - 固定成本 = 目標利潤。這樣就能夠很簡單計算出X的值。

        另外能夠假設這樣的場景，公司的某產品準備投放廣告需花費20,000，價格並下降10%，這樣提升了產品可變成本。
        而預計能夠提升銷售數量10%，這個方案可行性如何？仍是之前面的例子1月份的數據來分析，假設投放廣告後，產品可變成本提升到了15塊。單價降爲27，2月份預期銷售數量是1500*(1+10%) = 1650
2月份的預測：
Sales revenue: 1650 * 27 = 44550
Variable costs: 1650 * 15 = 24750
contribution margin: 19800
fixed costs: 8,000
預期2月利潤 = 44550 - 24750 - 8000 = 11800

        計算的到的結果很明顯，比不作廣告前賺得要少多了。因此此市場方案不可行，否決掉。經過學習C-V-P，能夠了解到市場上覆雜的各類商業手段的背後都有嚴謹的管理會計理論做爲基礎。只有掌握了正確的方法，才能夠作出正確的市場決策。

 

Capital Investment(資本投資)

  這兩天很快地學習了管理會計中的相關信息與決策、資本投資決策。相關信息與決策主要介紹瞭如何根據財務狀況來對業務作決策，好比是否應該砍掉某些看似不賺 錢的產品線或關閉不賺錢的店鋪。或者是否應該購買新的設備抑或併購其它的公司。還好比某些產品在加工必定階段就能夠出售的時候，是應該出售仍是繼續加工, 這些問題的決策可不是屁股決定腦殼的。必需要搞清楚sunk cost, differential cost, opprtunity cost這3個重要的概念。而後應按照正確的會計方法來獲得統計結果後在作出合理的判斷。        資本投資在英文中叫Capital Investment，這是指對公司而言很是重大的，戰略高度的投資。這樣的投資更須要結合正確的方法、合理的計算、豐富的經驗，要否則搞很差就因爲重大 的投資失敗而破產了，這些都是關係企業存亡的決定了，一旦實施就不容易撤銷了。        Capital Investment的特徵是週期長，投資大，可是須要好久纔會有回報，而貨幣的性質決定了如今的100塊錢和10年後的100塊錢價值是不一樣的。不少時 候會涉及到貨幣的interest計算，這叫discount。好比假設discount設爲10%。我投資的項目預期2年後會獲利100w，那麼2年後 的100w用discount = 10%來折算到如今就只有90.91w。使用合理的discount來計算結果纔會比較準確。另外實際上計算資產投資會很是難，不少數據很難直接拿到，有 時候仍是必須靠經驗來大體估算了。